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一個“避稅”案例分析

時間:2019-07-11 編輯:華財會計
  《個人所得稅法》第八條規定,有下列情形之一的,稅務機關有權按照合理方法進行納稅調整。《企業所得稅法》第六章特別納稅調整。有避稅就有反避稅,而反避稅(納稅調整)需要的行政成本就成了稅務局回避不了的問題。

  一、案例介紹:

  張三成立了一家醫藥公司,公司注冊資本100萬元。該公司成立三年以后,凈資產增長為500萬元,其中的實收資本100萬元,盈余公積50萬元,未分配利潤350萬元。

  張三想以1000萬元將股權賣給李四。轉讓非上市公司股權,需要考慮個人所得稅。根據《個人所得稅法實施條例》第十七條的規定,財產轉讓所得,按照一次轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額計算納稅。

  應納個人所得稅=(1000-100)*20%=180萬元。

  二、“避”稅妙招

  稅負180萬元很重,張三琢磨了個“避稅”方法,操作步驟如下:

  首先,李四先增資300萬元

  增資后公司的注冊資本就變為400萬元,凈資產增加為800萬元,張三的股權比例稀釋為25%。

  其次,李四按照凈資產賬面價值受讓張三的25%股權

  張三納個人所得稅=(200-100)*20%=20萬元。

  最后,李四私下給張三支付剩下的800萬元價款。

  張三李四通過這種手段,輕松“避”了160萬元的稅款。

  三、定性分析:

  這種神操作,是否存在風險呢?

  張三和李四串通,進行虛假的納稅申報,少繳應納個人所得稅款會涉及行政責任和刑事責任。

  《征管法》第六十三條的規定:納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應納稅款的,是偷稅。對納稅人偷稅的,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任。

  《刑法》第二百零一條的規定:納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報,逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額百分之十以上的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金;數額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的,處三年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。

  根據《征管法》和《刑法》,張三的行為構成了偷逃稅,存在重大風險。

  根據《個人所得稅法》規定,個人所得稅以所得人為納稅人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

  李四因未履行代扣代繳個人所得稅的義務,存在遭受百分之五十以上三倍以內罰款的風險。

  四、一份“糊涂的”稅務文件

  《某市地稅個人所得稅熱點政策問答(2014年第一期)》8、問:企業增資,尤其是不同比例的增資情形,引起原股東股本結構發生變化,經咨詢工商部門,其認為該行為不是股權轉讓,個人所得稅如何處理?

  答:1、對于以大于或等于公司每股凈資產公允價值的價格增資行為,不屬于股權轉讓行為,不征個人所得稅。

  上述行為中其高于每股凈資產賬面價值部分應計入資本公積,對于股份制企業,該部分資本公積在以后轉增資本時不征收個人所得稅;對于其他所有制企業,該部分資本公積轉增資本時應按照“利息、股息、紅利個人所得稅”稅目征收個人所得稅。

  2、對于以平價增資或以低于每股凈資產公允價值的價格增資行為,原股東實際占有的公司凈資產公允價值發生轉移的部分應視同轉讓行為,應依稅法相關規定征收個人所得稅。

  五、該“政策問答”暴露出來的問題

  該“政策問答”關于企業增資要視同股權轉讓,征收個人所得稅的說法于法無據,屬于沒有立法權的“立法”行為,該稅務局將因此成為被告。

  但這暴露出稅務局在稅務管理時的困境:反避稅的成本較高。

  同時,這種交易方式對李四不利,因為800萬元是私底下支付的,如再次轉讓,到時候,股權的原值只是200萬元。而且面臨著重大的稅務風險。

  這個“避稅”的方法不可行,有沒有更好的方法呢?

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